【繼承事件】生前特種贈與之歸扣

一般社會習俗，父母通常會在子女結婚時，給予子女一些財產，做為子女成家之用，根據遺產及贈與稅法第20條規定，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，在100萬元的限額內，免課贈與稅，而且父母可分別計算，也就是父與母可以各給100萬元。

另外，遺產及贈與稅法第22條規定，每人每年贈與稅免稅額220萬元，而且贈與稅免稅額220萬元及子女婚嫁贈與免稅額100萬元是分別計算，子女結婚時，父母可各自贈與220萬元及100萬元，都不用課徵贈與稅。

然而，民法第1173條第1項規定，繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產。但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。

其立法目的，係為謀求各繼承人間之公平性，而由法律推測被繼承人所為之生前特種贈與（因結婚、分居或營業所受之贈與）在本質上是一種應繼分「前付」的意思，若接受贈與之繼承人未將生前特種贈與的價值加入遺產計算，再由應繼分中扣除，如此將嚴重影響其他繼承人之利益。

舉例來說，被繼承人有配偶及A子B女共三個繼承人。生前在A子營業時贈與一百萬，於B女結婚時贈與一百萬，被繼承人死亡時有四百萬遺產，則被繼承人之遺產應加入前述二百萬，變成六百萬。因繼承人總共有三人，故每個繼承人均分配二百萬，但A子及B女已分別受贈一百萬，該一百萬需扣除，故重新分配後：配偶：二百萬，A子：一百萬，B女：一百萬。

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